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1、甲公司为上市公司,2013年至2015年对乙公司股票投资有关的资料如下:
(1)2013年5月20日,甲公司以银行存款522.2万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利14万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票,另支付相关交易费用1.8万元。占乙公司10%的表决权股份,甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。
(2)2013年5月27日,甲公司收到乙公司发放的现金股利14万元。
(3)2013年12月31日,乙公司股票收盘价跌至每股30元,甲公司判断该股票投资已发生减值。
(4)2014年4月26日,乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。并于同年5月1日收到该现金股利。
(5)2014年10月起,乙公司股票价格持续上升;至12月30日,乙公司股票收盘价升至每股65元。
(6)2015年1月8日,甲公司以1000万元的价格购买乙公司20%的股份,增资后,作为长期股权投资核算,采用权益法进行后续计量,2015年1月8日乙公司的可辨认净资产的公允价值为4 000万元(假设公允价值与账面价值相同)。原投资在增资日的公允价值为715万元。
(7)乙公司2015年实现净利润600万元。
(8)2016年8月甲公司以1 250万元出售对乙公司的投资。
假定甲公司在每年12月31日确认公允价值变动并进行减值测试,不考虑所得税因素,所有款项均以银行存款收付。
要求:
(1)根据上述资料,逐笔编制可供出售金融资产相关的会计分录。
(2)编制2015年金融资产转权益法核算的相关分录并按照权益法后续处理该业务。
(3)编制2016年,甲公司出售对乙公司投资的分录。
(“可供出售金融资产”、“长期股权投资”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)
【参考答案】
(1)
2013年5月20日:
借:可供出售金融资产——成本 510
应收股利 14
贷:银行存款 524
2013年5月27日:
借:银行存款 14
贷:应收股利 14
2013年12月31日:
借:资产减值损失 210
贷:可供出售金融资产——减值准备 210
2014年4月26日:
借:应收股利 1
贷:投资收益 1
2014年5月1日:
借:银行存款 1
贷:应收股利 1
2014年12月31日:
借:可供出售金融资产——减值准备 210
——公允价值变动 140
贷:其他综合收益 350
(2)2015年1月8日:
借:长期股权投资——投资成本 1000
贷:银行存款 1000
原股权按照公允价值确认为长期股权投资,原采用可供出售金融资产核算产生的其他综合收益应在改按权益法核算时转入到投资收益。
借:长期股权投资——投资成本 715
其他综合收益 350
贷:可供出售金融资产——成本 510
——公允价值变动 140
投资收益 415
占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=4000×30%=1200(万元),小于初始投资成本1715(1000+715)万元,因此不确认营业外收入
2015年末要按照乙公司的净利润确认投资收益 ,分录是:
借:长期股权投资——损益调整 180(600×30%)
贷:投资收益 180
(3)2016年8月出售时:
借:银行存款 1250
投资收益 645
贷:长期股权投资——投资成本 1715
——损益调整 180
2、甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,有关资料如下:
(1)2013年3月2日,购入一台需要安装的生产用机器设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款4400万元,增值税进项税额为748万元,支付的运输费为88万元(不考虑运费抵减增值税),款项已通过银行支付。安装设备时,领用自产的产成品一批,成本350万元,同类产品售价为450万元;支付安装费用32万元,支付安装工人的薪酬330万元;假定不考虑其他相关税费。
(2)2013年6月20日达到预定可使用状态,预计使用年限为10年,净残值为200万元,采用年限平均法计提年折旧额。
(3)2014年末,公司在进行检查时发现该设备有减值迹象,现时的销售净价为4120万元,预计未来持续使用为公司带来的现金流量现值为4200万元。计提固定资产减值准备后,固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变,但预计净残值变更为120万元。
(4)2015年6月30日,甲公司决定对该设备进行改扩建,以提高其生产能力。当日以银行存款支付工程款369.2万元。
(5)改扩建过程中替换一主要部件,其账面价值为79.2万元,替换的新部件的价值为150万元。
(6)2015年9月30日改扩建工程达到预定可使用状态。
要求:
(1)编制固定资产安装及安装完毕时的有关会计分录;
(2)计算2013年应计提的折旧额并编制会计分录;
(3)计算2014年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录;
(4)编制有关固定资产改扩建的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【参考答案】
(1)①支付设备价款、运输费等:
借:在建工程 (4400+88) 4488
应交税费——应交增值税(进项税额) 748
贷:银行存款 5236
②领用自产产品:
借:在建工程 350
贷:库存商品 350
③支付安装费用:
借:在建工程 32
贷:银行存款 32
④支付安装工人薪酬:
借:在建工程 330
贷:应付职工薪酬 330
⑤设备安装完毕达到预定可使用状态
借:固定资产 5200(4488+350+32+330)
贷:在建工程 5200
(2)2013年应计提的折旧额=(5200-200)/10×6/12=250(万元)
借:制造费用 250
贷:累计折旧 250
(3)2014年折旧额=(5200-200)/10=500(万元);
2014年应计提的固定资产减值准备=(5200-250-500)-4200=250(万元)
借:资产减值损失 250
贷:固定资产减值准备 250
(4)①2015年更新改造前折旧额=[(4200-120)/(10×12-6-12)]×6=240(万元)
借:在建工程 3960
累计折旧 990(250+500+240)
固定资产减值准备 250
贷:固定资产 5200
②借:在建工程 369.2
贷:银行存款 369.2
③借:在建工程 150
贷:工程物资 150
④借:营业外支出 79.2
贷:在建工程 79.2
⑤改扩建后固定资产的账面价值=3960+369.2+150-79.2=4400(万元)
借:固定资产 4400
贷:在建工程 4400
3、甲股份有限公司(本题简称“甲公司”)为上市公司。假定不考虑其他因素,2015年~2016年有关长期股权投资的业务和资料如下:
(1)2015年:
①2015年1月1日,甲公司以银行存款295万元取得乙公司15%的股权,对乙公司不具有重大影响,作为可供出售金融资产核算。当日,乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元(与其账面价值相等)。
②2015年5月9日,乙公司宣告发放现金股利50万元。2015年5月20日,甲公司收到该现金股利。
③2015年12月31日,甲公司该项可供出售金融资产的公允价值为300万元。2015年乙公司共实现净利润300万元。
(2)2016年:
①2016年1月1日,甲公司又取得乙公司15%的股份,实际支付价款630万元,并向乙公司派出一名董事,能够参与乙公司的生产经营决策。
当日,甲公司原持有对乙公司的股权投资公允价值为315万元。乙公司可辨认净资产公允价值为3130万元,除乙公司持有的A存货的账面价值比公允价值小80万元外,其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
截止2016年底,该批A存货已对外销售80%。
②2016年7月9日,甲公司出售一批X商品给乙公司,甲商品成本为100万元,售价为150万元,乙公司购入的X商品作为存货管理,至2016年末,乙公司已将X商品的60%出售给外部独立的第三方。
③2016年乙公司实现净利润500万元。
④2016年末乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动导致其他综合收益净增加100万元。
要求:分别编制甲公司2015年和2016年上述业务长期股权投资相关的会计处理。(答案以万元为单位)
【参考答案】
(1)2015年1月1日:
借:可供出售金融资产 295
贷:银行存款 295
(2)2015年5月9日:
借:应收股利 7.5
贷:投资收益 7.5
2015年5月20日:
借:银行存款 7.5
贷:应收股利 7.5
2015年12月31日:
借:可供出售金融资产 5
贷:其他综合收益 5
(3)2016年1月1日追加投资后,甲公司对乙公司具有重大影响,应采用权益法核算:
借:长期股权投资——投资成本 630
贷:银行存款 630
至此时,30%股权投资的长期股权投资的初始投资成本是315+630=945(万元),享有新增投资日乙公司可辨认净资产公允价值份额是3130×30%=939(万元),因此不用调整初始投资成本。
对原持有的股权投资进行转换:
借:长期股权投资——投资成本 315
贷:可供出售金融资产 300
投资收益 15
借:其他综合收益 5
贷:投资收益 5
(4)2016年末:
乙公司经调整后的净利润=500-80×80%-(150-100)×(1-60%)=416(万元)
借:长期股权投资——损益调整 124.8(416×30%)
贷:投资收益 124.8
借:长期股权投资——其他综合收益 30(100×30%)
贷:其他综合收益 30
4、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司),为了扩大生产规模,经研究决定,采用出包方式建造生产厂房一栋,预计建造期为2年。2014年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下:
(1)7月1日,为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款6000万元,年利率为7.2%,于每季度末支付借款利息。当日,该工程已开工。
(2)7月1日,以银行存款支付工程款3800万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%,于每季度末收取存款利息。
(3)10月1日,借入半年期的一般借款600万元,年利率为4.8%,利息于每季度末支付。
(4)10月1日,甲公司与施工单位发生纠纷,工程暂时停工。
(5)11月1日,甲公司与施工单位达成和解协议,工程恢复施工,以银行存款支付工程款2500万元。
(6)12月1日,借入1年期的一般借款1200万元,年利率为6%,利息于每季度末支付。
(7)12月1日,以银行存款支付工程款2200万元。
假定工程支出超过专门借款时占用一般借款;仍不足的,占用自有资金。
要求:
(1)计算甲公司2014年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额,并编制相关会计分录。
(2)计算甲公司2014年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
(3)计算甲公司2014年第四季度一般借款利息支出,占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额,并编制2014年第四季度的会计分录。
(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数,答案中的金额单位用万元来表示)
【参考答案】
(1)专门借款利息支出=6000×7.2%×3/12=108(万元)
暂时闲置专门借款的存款利息收入=2200×1.2%×3/12=6.6(万元)
专门借款利息支出资本化金额=108-6.6=101.4(万元)
借:在建工程 101.4
银行存款 6.6
贷:应付利息 108
(2)专门借款利息支出=6000×7.2%×3/12=108(万元)
暂时闲置专门借款的存款利息收入=2200×1.2%×1/12=2.2(万元)
专门借款利息支出资本化金额=108-2.2=105.8(万元)
(3)第四季度一般借款利息支出=600×4.8%×3/12+1200×6%×1/12=13.2(万元)
占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=300×2/3+1500×1/3=700(万元)
一般借款平均资本化率=(600×4.8%×3/12+1200×6%×1/12)/(600×3/3+1200×1/3)=1.32%
一般借款利息支出资本化金额=700×1.32%=9.24(万元)
借:在建工程 115.04
银行存款 2.2
财务费用 3.96
贷:应付利息 121.2
5、甲公司为乙公司的母公司。经董事会批准,甲公司2014年1月1日实施股权激励计划,其主要内容为:甲公司向乙公司50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权,行权条件为乙公司2014年度实现的净利润较前1年增长8%,截止2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为9%,截止2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为10%;从达到上述业绩条件的当年末起,每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金,行权期为3年。
乙公司2014年度实现的净利润较前1年增长7%,本年度没有管理人员离职。该年末,甲公司预计乙公司截止2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到9%,未来1年将有2名管理人员离职。
2015年度,乙公司有3名管理人员离职,实现的净利润较前1年增长10%。该年末,甲公司预计乙公司截止2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%,未来1年将有1名管理人员离职。
2016年10月20日,甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划,同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员750万元。2016年年初至取消股权激励计划前,乙公司有1名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下:2014年1月1日为9元;2014年12月31日为12元;2015年12月31日为15元;2016年10月20日为16元。
假定本题不考虑税费和其他因素。
要求:
(1)请分析甲公司、乙公司以及甲乙公司合并财务报表中对于上述股权激励是作为权益结算股份支付处理还是现金结算股份支付处理;
(2)计算2014年和2015年合并财务报表中应付职工薪酬(或资本公积)的余额;
【参考答案】
(1)甲公司具有结算义务,且是以自身权益工具以外的方式(授予现金股票增值权,最终支付的是现金)进行结算的,因此其个别报表中是作为现金结算的股份支付;乙公司作为接受服务企业,且没有结算义务,因此其个别财务报表中是作为权益结算的股份支付;合并报表角度关注的是具有结算义务的一方的处理,因此也是以现金结算的股份支付进行处理的。
(2)
2014年股权激励计划的实施使合并财务报表中确认应付职工薪酬的余额=(50-2)×1×12×1/2=288(万元);
2015年股权激励计划的实施使合并财务报表中确认应付职工薪酬的余额=(50-3-1)×1×15×2/3=460(万元)。
6、A股份有限公司(以下简称A公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,适用的所得税税率为25%。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积,根据2014年12月20日董事会决定,2014年会计核算针对固定资产存在如下变更:
(1)生产设备:
考虑到技术进步因素,自2014年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年;同时将折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法,该生产设备原价为900万元,已计提折旧3年,尚可使用年限5年,预计净残值为零。假定该设备生产的产品于年末均对外出售。
(2)管理用设备:
A公司2011年12月20日购入一台管理用设备,初始价值为200万元,原预计使用年限为10年,预计净残值为8万元,按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因,已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。A公司于2014年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法,将设备的折旧年限由原来的10年改为8年,预计净残值仍为8万元。
上述两项资产均未计提减值准备。
要求:
(1)判断上述变更属于会计估计变更还是会计政策变更。
(2)计算生产设备2014年变更前和变更后应计提的年折旧额。
(3)计算管理用设备2012年、2013年应计提的年折旧额以及2014年变更前和变更后应计提的年折旧额。
(4)计算上述会计变更对A公司2014年净利润的影响。
【参考答案】
(1)以上两项固定资产折旧方法、折旧年限的变更属于会计估计变更,不需要进行追溯调整。
(2)变更前应计提折旧额=900/12=75(万元)
变更后应计提折旧额=(900-900/12×3)×2/5=270(万元)
(3)管理用设备2012年计提的折旧额=200×20%=40(万元)
管理用设备2013年计提的折旧额=(200-40)×2/10=32(万元)
2014年1月1日管理用设备的账面净值=200-40-32=128(万元)
变更前:管理用设备2014年计提的折旧额=(200-40-32)×2/10=25.6(万元)
变更后:管理用设备2014年计提的折旧额=(128-8)÷(8-2)=20(万元)
(4)上述会计估计变更使A公司2014年净利润减少=[(270-75)+(20-25.6)]×(1-25%)=189.4×(1-25%)=142.05(万元)。
武汉
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