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2017年中级会计职称考试将于9月9日—9月10日开考，仁和小编相信大家为了成功通关这次考试已经做了很多复习准备，为了帮助大家更顺利通过考试并拿证，小编还是忍不住要啰嗦两句，中级会计实务主观题的难度与分值都摆在那儿，考前一定要多花时间重点攻克一下哦！下面奉上中级会计实务主观题常见重要考点及案例，希望能帮大家启发一下思路~

基本问题

一、可供出售金融资产与长期股权投资（核算方法的转换）

二、资产减值

三、借款费用

四、收入

五、所得税与日后事项

六、合并报表

七、应付债券与持有至到期投资

八、分期付款购买商品与分期收款销售商品

一、可供出售金融资产与长期股权投资（核算方法的转换）

（一）可供出售金融资产转换为采用权益法核算

因追加投资等原因，原来对被投资单位没有重大影响分类为可供出售金融资产的股权投资，改变为对被投资单位有重大影响或能够共同控制，该按长期股权投资权益法核算。分两步做会计处理：

第一步：做追加投资的会计处理

借：长期股权投资——××公司（投资成本）

贷：银行存款

第二步：将原来的可供出售金融资产转换为长期股权投资

借：长期股权投资——××公司（投资成本）（按公允价值入账）

贷：可供出售金融资产（按账面价值减少）

借货贷：投资收益

同时，结转原来可供出售金融资产确认的其他综合收益

借：其他综合收益

贷：投资收益

或做相反的分录

（二）权益法转换为成本法

1、同一控制下的企业合并（通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并）

（1）确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。

（2）长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理。

2、非同一控制下的企业合并（通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并）

企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行会计处理。在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。

购买日之前持有的股权采用权益法核算的，相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。其中，处置后的剩余股权采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转，处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。

（三）成本法转换为权益法

因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

然后，比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。

对于原取得投资时至处置投资时（转为权益法核算）之间被投资单位实现净损益中投资方应享有的份额，应调整长期股权投资的账面价值，同时，对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；对于被投资单位其他综合收益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入其他综合收益；除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积（其他资本公积）

（四）权益法转换为可供出售金融资产

原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则对剩余股权投资进行会计处理，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原釆用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。

例题1、精英公司2013年至2015年发生股权投资业务如下：

（1）2013年2月1日支付价款50万元，另支付交易费1万元，从二级市场（非关联方处）购买甲公司10万股普通股，占甲公司5%的股份。对甲公司没有重大影响，精英公司将该投资分类为可供出售金融资产。

（2）2013年5月20日甲公司宣告发放现金股利每股0.5元，6月5日实际发放现金股利。

（3）2013年6月30日甲公司股票的公允价值为每股5.5元。

（4）2013年9月1日精英公司支付价款180万元（公允价值），另支付交易费3万元，从二级市场（非关联方处）购买甲公司30万股普通股，占甲公司15%的股份。至此精英公司持有甲公司股份达到20%，对甲公司有重大影响。对甲公司的股权投资该按长期股权投资权益法核算。当日，甲公司可辨认净资产公允价值总额为1000万元，

（5）2013年甲公司实现净利润500万元（不考虑调整因素），其中9月1日至12月31日实现净利润100万元。

（6）2014年1月1日精英公司支付价款490万元，另支付交易费10万元，从二级市场（非关联方处）购买甲公司70万股普通股，占甲公司35%的股份。当日精英公司取得了对甲公司的控制权，长期股权投资该按成本法核算。当日，甲公司可辨认净资产公允价值总额为1100万元

（7）2014年5月20甲公司宣告发放现金股利每股1元，6月5日实际发放。

（8）2014年甲公司实现净利润1000万元（不考虑调整因素），其他综合收益增加200万元，资本公积——其他资本公积增加100万元。

（9）2015年1月1日精英公司出售甲公司普通股55万股，取得价款440万元，另支付交易费10万元，当日丧失了对甲公司的控制权，但对甲公司有重大影响，长期股权投资该按权益法核算。

（10）2015年5月20日，甲公司宣告发放现金股利每股2元，6月5日实际发放现金股利。

（11）2015年6月20日，精英公司出售甲公司普通股50万股，取得价款600万元，另支付交易费10万元。剩余普通股5万股，占甲公司2.5%的股份，对甲公司没有重大影响，精英公司将该投资重新分类为可供出售金融资产。

要求：做上述投资业务的会计处理（答案中金额以万元为单位，保留两位小数，不考虑提取盈余公积）

答案：

（1）2013年2月1日

借：可供出售金融资产——成本 51

贷：银行存款 51

（2）2013年5月20日

借：应收股利 5

贷：投资收益 5

2013年6月5日

借：银行存款 5

贷：应收股利 5

（3）2013年6月30日确认公允价值变动

借：可供出售金融资产——公允价值变动 4

贷：其他综合收益 4

（4）2013年9月1日

购买15%的股份

借：长期股权投资——甲公司（投资成本） 183

贷：银行存款 183

原来的可供出售金融资产转为长期股权投资

借：长期股权投资——甲公司（投资成本） 60

贷：可供出售金融资产——成本 51

——公允价值变动 4

投资收益 5

借：其他综合收益 4

贷：投资收益 4

长期股权投资初始投资成本=183+60=243万元，大于享有甲公司可辨认净资产公允价值份额（1000×20%）200万元，不调整投资成本。

（5）2013年12月31日

借：长期股权投资——甲公司（损益调整） 20

贷：投资收益 20

（6）2014年1月1日

借：长期股权投资——甲公司 500

贷：银行存款 500

企业合并成本=243+20+500=763万元

明细账结转：

借：长期股权投资——甲公司 263

贷：长期股权投资——甲公司（投资成本） 243

——甲公司（损益调整） 20

（7）2014年5月20日

借：应收股利 110

贷：投资收益 110

2014年6月5日

借：银行存款 110

贷：应收股利 110

（8）2014年12月31日，成本法不做账务处理。

（9）2015年1月1日

借：银行存款 430

贷：长期股权投资——甲公司 381.5

投资收益 48.5

剩余的长期股权投资成本为381.5万元，与按照剩余持股比例（27.5%）计算享有原投资时甲公司可辨认净资产公允价值份额1100×27.5%=302.5万元，属于投资体现出的商誉，不调整初始投资成本。

对剩余的27.5%的长期股权投资采用权益法核算，做追溯调整

借：长期股权投资——甲公司（损益调整）（1000×27.5%－110÷2） 220

——甲公司（其他综合收益）（200×27.5%） 55

——甲公司（其他权益变动）（100×27.5%） 27.5

贷：利润分配——未分配利润 220

其他综合收益 55

资本公积——其他资本公积 27.5

对剩余的27.5%的长期股权投资明细账结转

借：长期股权投资——甲公司（投资成本） 381.5

贷：长期股权投资——甲公司 381.5

（10）2015年5月20日

借：应收股利 110（55×2）

贷：长期股权投资——甲公司（损益调整） 110

2015年6月5日

借：银行存款 110

贷：应收股利 110

（11）2015年6月20日

借：银行存款 590

贷：长期股权投资——甲公司（投资成本） 346.82（381.5×50／55）

——甲公司（损益调整） 100（110×50／55）

——甲公司（其他综合收益） 50（55×50／55）

——甲公司（其他权益变动） 25（27.5×50／55）

投资收益 68.18

借：可供出售金融资产——成本 60（600×5／50）

贷：长期股权投资——甲公司（投资成本） 34.68（381.5-346.82）

——甲公司（损益调整） 10（110-100）

——甲公司（其他综合收益） 5（55-50）

——甲公司（其他权益变动） 2.5（27.5-25）

投资收益 7.82

借：其他综合收益 55

资本公积——其他资本公积 27.5

贷：投资收益 82.5

二、资产减值

例题1、甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2011年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：

（1）A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。

（2）12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年奶均为8年，账面价值分别为人民币6 000万元、4 800万元和5 200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。

（3）由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5 000万元。

（4）12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13 000万元。

要求：

（1） 为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。

（2） 分析计算甲公司2011年12月31日A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表格中（不需列出计算过程）

（3） 编制甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。（2012年）

【答案】

（1）应该将A、B、C作为一个资产组核算，因为A、B、C组成一个独立的产销单元，A将产品发往B、C装配，并且考虑B、C的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，即只有A、B、C组合在一起能单独产生现金流量，认定为一个资产组。

（2）A、B、C三家工厂生产设备

（3）会计分录

借：资产减值损失 3 000

贷：固定资产减值准备——A 1 000

——B 960

——C 1 040

例题2、南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制2009年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下：

（1）管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。

①管理总部资产由一栋办公楼组成。2009年12月31日，该办公楼的账面价值为2 000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；2009年12月31日，A设备的账面价值为1 200万元。乙车间仅拥有B、C两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2009年12月31日，B、C设备的账面价值分别为2 100万元和2 700万元。

②2009年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1 980万元（即公允价值），另将发生处置费用20万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。

③办公楼、A、B、C设备均不能单独生产现金流量。2009年12月31日，乙车间的B、C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4 658万元；甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5 538万元；管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7 800万元。

④假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。

（2）商誉减值测试相关资料

2008年12月31日，南方公司以银行存款4 200万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4 000万元；南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1 000万元。

2009年12月31日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4 200万元，在活跃市场中的报价为4 080万元，预计处置费用为20万元；南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5 400万元，北方公司可收回金额为5 100万元。

南方公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：

（1）认定资产组或资产组组合

①将管理总部认定为一个资产组；

②将甲、乙车间认定为一个资产组组合。

（2）确定可收回金额

①管理总部的可收回金额为1 960万元；

②对子公司北方公司投资的可收回金额为4 080万元。

（3）计量资产减值损失

①管理总部的减值损失金额为50万元；

②甲车间A设备的减值损失金额为30万元；

③乙车间的减值损失金额为120万元；

④乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元；

⑤乙车间C设备的减值损失金额为52.5万元；

⑥南方公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失的金额为120万元；

⑦南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1 000万元。

要求：

根据上述资料，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确（分别注明该事项及其会计处理的序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。

（答案中的金额单位用万元表示）（2010年）

【答案】

（1）资产组或资产组组合的认定

①将管理总部认定为一个资产组的处理不正确。

因为管理总部不能独立产生现金流量，不能认定为一个资产组；

②将甲、乙车间认定为一个资产组组合的处理不正确。

甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元，能够单独产生现金流量，应认定为一个资产组；管理总部、甲、乙应作为一个资产组组合。

（2）可收回金额的确定

①正确。

②不正确。

对子公司北方公司投资的可收回金额＝公允价值4 080－处置费用20＝4 060（万元）。

（3）资产减值损失的计量

①～⑥均不正确。

资产组组合应确认的减值损失＝资产组组合的账面价值（2 000＋1 200＋2 100＋2 700）－资产组组合的可收回金额7 800 ＝200（万元）；

按账面价值比例计算，办公楼（总部资产）应分摊的减值金额＝200×（2 000/8 000）＝50（万元），因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额＝1 980－20＝1 960（万元），办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于1 960万元，所以办公楼只能分摊减值损失40万元，剩余160万元为甲、乙车间构成的资产组应分摊的减值损失。

分摊减值损失160万元后，甲、乙资产组的账面价值5 840万元（1 200＋2 100＋2 700－160）大于该资产组的未来现金流量现值5 538万元，故甲、乙车间构成的资产组应确认的减值损失为160万元。

按账面价值所占比例，甲车间A设备应分摊的减值损失＝160×（1 200/6 000）＝32（万元）；B设备应分摊的减值损失＝160×（2 100/6 000）＝56（万元）；C设备应分摊的减值损失＝160×（2 700/6 000）＝72（万元）。

按账面价值所占比例乙车间分摊的减值损失总额＝56＋72＝128（万元），分摊减值损失后，乙车间的账面价值4 672万元（2 100＋2 700－128）大于乙车间未来现金流量现值4 658万元，所以乙车间应计提的减值损失为128万元。

对北方公司长期股权投资的可收回金额＝4 080－20＝4 060（万元），

应计提的减值准备＝4 200－4 060＝140（万元）。

注：因为该企业只有一个资产组（由甲、乙车间构成），因此总部资产应全部分摊在给资产组上。

⑦处理正确。

例题3、精英公司是一家生产企业，共有A、B、C三个生产车间，分别负责产品生产的第一道工序、第二道工序和第三道工序，C车间生产出来的产品为最终产品，A、B车间生产出来的半成品可以直接对外销售。精英公司出售的商品包括各个车间的产品。假设除上述车间之外，精英公司还有一栋办公楼。

2014年12月31日，经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现了减值迹象，精英公司需要进行减值测试。假设办公楼的账面价值为400万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊。A、B、C车间的账面价值分别为600万元、650万元、750万元，预计尚可使用年限均为10年，可收回金额分别为750万元，663万元、792万元。

要求：

（1）做出精英公司资产组的认定；

（2）计算精英公司的A、B、C车间和办公楼应计提的减值准备（金额单位用万元表示）

答案：

（1）因为A、B、C车间生产的产品均能够独立对外销售，且精英公司实际对外出售的商品包括各个车间的产品，所以A、B、C车间应分别认定为资产组。

（2）

①将办公楼的账面价值分配给各资产组

分配给A资产组的金额=400×600／（600+650+750）=120万元

分配给B资产组的金额=400×650／（600+650+750）=130万元

分配给C资产组的金额=400×750／（600+650+750）=150万元

分配后各资产组的账面价值为：

A资产组的账面价值=600+120=720万元

B资产组的账面价值=650+130=780万元

C资产组的账面价值=750+150=900万元

②各资产组进行减值测试

A资产组的账面价值为720万元，可收回金额为750万元，没有发生减值；

B资产组的账面价值为780万元，可收回金额为663万元，减值金额=780-663=117万元；

C资产组的账面价值为900万元，可收回金额为792万元，减值金额=900-792=108万元

③将各资产组的减值金额在办公楼和本车间之间进行分配：

B资产组减值分配给办公楼的金额=117×130／780=19.5万元，分配给B资产组的金额=117-19.5=97.5万元；

C资产组减值分配给办公楼的金额=108×150／900=18万元，分配给C资产组的金额=108-18=90万元

④各车间及办公楼的减值

A资产组没有减值；B资产组减值97.5万元；C资产组减值90万元；办公楼减值=19.5+18=37.5万元

三、借款费用

例题1、甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：

（1）2010年1月1日向银行专门借款60 000 000元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。

（2）除专门借款外，公司共有三笔其他借款，分别为：①公司于2009年12月1日借入的长期借款22 000 000元，期限为5年，年利率为8%；②公司于20107月1日借入的长期借款30 000 000元，期限4年，年利率为7%；③公司于2011年4月1日借入的长期借款20 000 000元，期限3年，年利率为6%。假设甲公司在2×10年和2×11年年底均未支付当年利息。

（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2×10年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款24 000 000元。工程建设期间的支出情况如下表。

单位：元

工程于2011年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题，工程于2010年9月1日至12月31日停工4个月。

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

要求：根据上述资料，计算2010年、2011年有关利息资本化金额并做相关的账务处理

答案

（1）2010年专门借款

资本化期间5个月（4月1日至9月1日），费用化期间7个月（1－3月，9－12月）。

资本化期间利息费用＝60 000 000×6%×150／360＝1 500 000元，

资本化期间利息收入＝36 000 000×0.25%×2＋24 000 000×0.25%×1＝240 000元，

利息资本化金额＝1 500 000－240 000＝1 260 000元。

费用化期间利息费用＝60 000 000×6%×210／360＝2 100 000元，

费用化期间利息收入＝60 000 000×0.25%×3＝450 000元。

利息费用化金额＝2 100 000－450 000＝1 650 000元。

借：在建工程 1 260 000

财务费用 1 650 000

应收利息（240 000＋450 000） 690 000

贷：应付利息 3 600 000

（2）2010年一般借款

资本化率＝（22 000 000×8%＋30 000 000×7%×180／360）／（22 000 000＋30 000 000×180／360）×100%＝（1 760 000＋1 050 000）／37 000 000×100%＝7.59%

资产支出加权平均数＝12 000 000×60／360＝2 000 000元，

利息资本化金额＝2 000 000×7.59%＝151 800元，

利息费用化金额＝2 810 000－151 800＝2 658 200元。

借：在建工程 151 800

财务费用 2 658 200

贷：应付利息 2 810 000

（3）2011年专门借款

资本化期间9个月，费用化期间3个月。

利息资本化金额＝60 000 000×6%×270／360＝2 700 000元

利息费用化金额＝60 000 000×6%×90／360＝900 000元

借：在建工程 2 700 000

财务费用 900 000

贷：应付利息 3 600 000

（4）2011年一般借款

资本化率＝（22 000 000×8%＋30 000 000×7%＋20 000 000×6%×270／360）／（22 000 000＋30 000 000＋20 000 000×270／360）×100%＝（1 760 000＋2 100 000＋900 000）／67 000 000×100%＝7.10%

资产支出加权平均数＝24 000 000×270／360＋6 000 000×180／360＋6 000 000×90／360＝22 500 000元。

利息资本化金额＝22 500 000×7.10%＝1 597 500元

利息费用化金额＝4 760 000－1 647 000＝3 162 500元

借：在建工程 1 597 500

财务费用 3 162 500

贷：应付利息 4 760 000

例题2、甲公司2007度至2012年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：

（1）2007年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总适价为5 000万元，建造期为12个月，甲公司于2007年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。

（2）2007年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2 000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。

（3）2007年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1 000万元；7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2 250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。

（4）2007年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2 750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。

（5）2010年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2010年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租凭期为2年，租赁开始日为2010年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2010年12月31日该办公楼的公允价值为5 100万元。

（6）2011年12月31日，该办公楼公允价值为5000万元。

2012年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4 100万元的价格售出，款项已存银行，假定不考虑相关税费。

要求：

（1） 根据资料（3），编制甲公司2007年1月1日预付工程款和2007年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录

（2） 根据资料（1）－（4），计算甲公司2007年专门借款利息应予资本化的金额，并编制相应的会计分录

（3） 根据资料（4），计算甲公司2007年12月31日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及2008年度应计算折扣的金额

（4） 根据资料（5），编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录

（5） 根据资料（6）编制甲公司2011年12月31日对该办公楼进行期末计量的会计分录

（6） 根据资料（7），编制甲公司2012年12月31日售出办公楼的会计分录

（“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目，答案中的金额单位用万元表示）（2012年）

【答案】

（1） 借：预付账款 1000

贷：银行存款 1000

借：工程结算 2250

贷：预付账款 1000

银行存款 1250

（2） 资本化利息＝2000×8%－（2000－1000）×1%÷2＝155（万元）

借：在建工程 155

应收利息 5

贷：应付利息 160

（3） 固定资产入账金额＝2250＋2750＋155＝5155

年折旧额＝（5155－155）÷50＝100

（4） 借：投资性房地产－成本 5100

累计折旧 300（100×3）

贷：固定资产 5155

资本公积 245（倒挤）

（5） 借：公允价值变动损益 100（5100－5000）

贷：投资性房地产－公允价值变动损益 100

（6） 借：银行存款 4100

贷：其他业务收入 4100

借：其他业务成本 4855

资本公积 245

投资性房地产－公允价值变动 100

贷：投资性房地产－成本 5100

公允价值变动损益 100

四、收入

例题1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税的价格。甲公司按单项存货计提存货跌价准备。甲公司2005年12月发生如下业务：

（1）12月2日，向乙企业赊销A产品10件，单价为2000元，单位销售成本为1000元，约定的付款条件为“2/10，N/20”。

（2）12月8日，乙企业收到A产品后，发现有少量残次品，经双方协商，甲公司同意折让5%。余款乙公司于12月8日付清。假定计算现金折扣时，不考虑增值税。

（3）公司经营以旧换新业务，12月9日向丙公司销售A产品2件，单价为2340元（含税价格），单位销售成本为1000元；同时收到2件同类旧商品，每件回收价100元（不考虑增值税）；实际收入现金4480元存入银行。

（4） 12月15日，向戊企业销售材料一批，价款为20000元，该材料发出成本为16000元。当日收取面值为23400元的银行承兑汇票一张。

（5）12月18日，乙企业要求退回本年11月20日购买的10件A产品。该产品销售单价为2000元，单位销售成本为1000元，其销售收入20000元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意乙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。甲公司收到退回的货物。

（6）12月20日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金100000元，款项已收存银行。

（7）委托宏达企业销售A产品100件，协议价为每件2000元，该产品每件成本为1000元。甲公司收到宏达企业开来的代销清单，代销清单上注明宏达企业已销售A产品20件。甲公司尚未收到款项。

（8）接受雪山公司的委托，代其销售E产品1000件，按售价的10%收取手续费。E产品双方的协议价为每件200元，甲公司已将受托的E产品按每件200元全部售出并同时收到款项。向雪山公司开出代销清单并收到雪山公司开具的增值税专用发票。甲公司扣除手续费后将剩余款项归还给雪山公司。

要求：编制上述业务的会计分录。

答案：

（1）12月2日，向乙企业赊销A产品

借：应收账款23400

贷：主营业务收入20000?

应交税金——应交增值税（销项税额）3400

借：主营业务成本10000

贷：库存商品10000

（2）12月8日，乙企业收到A产品后，发现有少量残次品

借：主营业务收入1000?

应交税金——应交增值税（销项税额）170

贷：应收账款1170?

借：银行存款21850?

财务费用380

贷：应收账款22230?

（3）以旧换新业务

借：银行存款4480?

库存商品200

贷：主营业务收入4000?

应交税金——应交增值税（销项税额）680

借：主营业务成本2000

贷：库存商品2000

（4） 2月15日，向戊企业销售材料一批

借：应收票据23400

贷：其他业务收入20000?

应交税金——应交增值税（销项税额）3400

借：其他业务支出16000

贷：原材料16000

（5）12月18日，乙企业要求退回本年11月20日购买的10件A产品

借：主营业务收入20000?

应交税金——应交增值税（销项税额）3400

贷：应收账款23400

借：库存商品10000

贷：主营业务成本10000

（6）12月20日，收到外单位租用本公司办公用房的下一年度租金

借：银行存款100000

贷：预收账款100000

（7）委托宏达企业销售A产品

发出商品时：

借：委托代销商品100000

贷：库存商品100000

收到代销清单时：

借：应收账款46800

贷：主营业务收入40000?

应交税金——应交增值税（销项税额）6800

结转成本时：

借：主营业务成本20000

贷：委托代销商品20000

（8）接受雪山公司的委托代销产品

收到E产品：

借：受托代销商品200000

贷：受托代销商品款200000

实际销售E产品：

借：银行存款234000

贷：应付账款——雪山公司200000?

应交税金——应交增值税（销项税额）34000

收到雪山公司增值税专用发票：

借：应交税金——应交增值税（进项税额）34000

贷：应付账款——雪山公司34000

借：受托代销商品款200000

贷：受托代销商品200000

归还雪山公司货款并计算代销手续费：

借：应付账款——雪山公司234000

贷：银行存款214000?

其他业务收入20000

例题2、精英公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。2015年精英公司发生以下与收入有关的业务（均为主营业务）：

（1）12月3日，向甲公司销售商品一批，不含增值税的享受价格为200万元，增值税34万元，该批商品的成本为160万元，未计提存货跌价准备，商品已发出，并开出增值税专用发票，款项于当日收到。

（2）12月5日，向乙公司销售商品一批，以托收承付结算方式进行结算。该批商品成本为80万元，增值税专用发票上注明不含税价格为120万元，增值税20.4万元。办妥托收手续后，精英公司得知乙公司资金周转发生困难，很可能难以支付货款。

（3）12月8日，销售一批商品给丙公司，增值税发票上注明的不含税售价为160万元，该商品的成本为50万元，商品已经发出，但货款尚未收到，丙公司收到商品后，发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让，12月15日精英公司给予销售折让，并开出红字增值税专用发票。

（4）12月10日，与丁公司签订代销协议：精英公司委托丁公司销售其商品1000件，协议约定丁公司应按每件4000元的价格对外销售，商品成本为每件3000元，精英公司按售价的10%支付丁公司代销手续费。丁公司当日收到商品，至年底尚未对外销售。

（5）12月20日接受一项产品安装劳务，安装期2个月，合同总收入90万元，至年底已预收款项36万元，实际发生成本15万元，均为人工费用，预计还会发生成本30万元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。

（6）6月30日，精英公司与A融资公司签订协议，向A公司销售商品一批，增值税发票上注明不含税售价为900万元，协议规定，精英公司应在12月31日前将商品购回，回购价格为960万元。12月31日精英公司已回购该商品。商品并未发出，已知该商品的成本为650万元，不考虑除增值税以外的其他相关税费。

要求：

（1）根据上述资料，分别判断是否应确认收入，并简要说明理由；

（2）根据上述资料，分别编制相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

答案：

（1）根据上述资料，分别判断是否应确认收入，并简要说明理由；

资料一，应确认收入，因为商品已发出，货款已收到并开出增值税发票，符合收入确认条件。

资料二，不应确认收入，因为经济利益不是很可能流入企业，不满足收入确认条件。

资料三，应确认收入，因为商品售出时已满足收入确认条件。销售折让发生时冲减当期的销售收入。

资料四、不应确认收入，收取手续费方式代销商品，应在收到代销清单时确认收入。

资料五，应确认收入，因为劳务的结果能够可靠的估计，应该采用完工百分比法确认收入和结转成本。

资料六，不应确认收入，固定价格售后回购属于融资交易，不满足收入确认条件。收到的款项确认为负债，回购价格大于原售价的差额，在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

（2）根据上述资料，分别编制相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

资料一：

借：银行存款 234

贷：主营业务收入 200

应交税费——应交增值税（销项税额） 34

借：主营业务成本 160

贷：库存商品 160

资料二：

借：发出商品 80

贷：库存商品 80

借：应收账款 20.4

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 20.4

资料三：

销售商品时

借：应收账款 187.2

贷：主营业务收入 160

应交税费——应交增值税（销项税额） 27.2

借：主营业务成本 100

贷：库存商品 100

发生销售折让时

借：主营业务收入 16

应交税费——应交增值税（销项税额） 2.72

贷：应收账款 18.72

资料四：

借：发出商品 300

贷：库存商品 300

资料五：

借：银行存款 36

贷：预收账款 36

借：劳务成本 15

贷：应付职工薪酬 15

提供劳务的完工进度=15／（15＋30）×100%=33.33%

确认劳务收入=90×33.33%=30万元

确认劳务成本=45×33.33%=15万元

借：预收账款 30

贷：主营业务收入 30

借：主营业务成本 15

贷：劳务成本 15

资料六：

6月30日售出

借：银行存款 1053

贷：其他应付款 900

应交税费——应交增值税（销项税额） 153

7月至12月每月计提利息10万元

借：财务费用 10

贷：其他应付款 10

12月31日回购

借：其他应付款 960

应交税费——应交增值税（进项税额） 163.2

贷：银行存款 1123.2